第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人

　　第一條 在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

　　單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

　　個人，是指個體工商戶和其他個人。

　　本條是關(guān)于試點納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。

　　試點納稅人，是指按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅【2011】111號)附件一《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下簡稱“試點實施辦法”)有關(guān)規(guī)定繳納增值稅的納稅人。

　　一、在實際操作時應(yīng)從以下兩方面來界定試點納稅人的范圍：

　　(一)試點納稅人應(yīng)當(dāng)是試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人，以及向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人。試點地區(qū)指在上海市行政區(qū)域范圍內(nèi)。

　　需要注意的是：

　　(一)根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅【2011】111號)附件二《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(以下簡稱“試點事項規(guī)定”)第二條有關(guān)規(guī)定，向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)，以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。

　　以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機構(gòu)所在地或者居住地必須在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。

　　(二)必須有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，且應(yīng)稅行為的范圍限于應(yīng)稅服務(wù)，即：提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

　　同時符合以上兩個條件的納稅人，即為試點納稅人，應(yīng)按照試點實施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

　　二、根據(jù)本條規(guī)定，應(yīng)從以下三個方面來界定“單位”和“個人”的范圍：

　　(一)試點實施辦法所稱“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

　　(二)試點實施辦法所稱“個人”包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。

　　(三)“單位”和“個體工商戶”的機構(gòu)所在地應(yīng)當(dāng)在試點地區(qū)內(nèi)，即在上海市辦理稅務(wù)登記的單位和個體工商戶; 其他個人的居住地應(yīng)當(dāng)在試點地區(qū)內(nèi)。

　　對未依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，按照試點實施辦法第四十二條辦理，但不包括單位依法不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。

　　三、對試點地區(qū)油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定：

　　試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照本辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》(財稅【2009】8號)。——試點事項規(guī)定。

　　《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》(財稅[2009]8號)自2009年1月1日執(zhí)行以來，油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅，增值稅稅率規(guī)定為17%。油氣田企業(yè)是指在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中國石油天然氣集團公司和中國石油化工集團公司重組改制后設(shè)立的油氣田分(子)公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)，還包括油氣田企業(yè)持續(xù)重組改制繼續(xù)提供生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)，以及2009年1月1日以后新成立的油氣田企業(yè)參股、控股的企業(yè)，不包括經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供，油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。勞務(wù)范圍包括：地質(zhì)勘探、鉆井(含側(cè)鉆)、測井、錄井、試井、固井、試油(氣)、井下作業(yè)、油(氣)集輸、采油采氣、海上油田建設(shè)、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設(shè)、環(huán)境保護、為維持油氣田的正常生產(chǎn)而互相提供的其他勞務(wù)計15大項，具體解釋見《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》所列附件《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋》。

　　對上述規(guī)定的理解重點在應(yīng)稅服務(wù)范圍。因試點實施辦法規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍與《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋》的勞務(wù)范圍并不一致，對于試點地區(qū)的油氣田企業(yè)發(fā)生涉及交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點勞務(wù)，如《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》中的第一項地質(zhì)勘探、第九項油(氣)集輸及第十五項其他中的運輸、設(shè)計、提供信息、檢測、計量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設(shè)備等服務(wù)，應(yīng)按照試點實施辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。同時，因提供應(yīng)稅服務(wù)的范圍為試點實施辦法規(guī)定的服務(wù)，則提供勞務(wù)提供對象既包括油氣田企業(yè)之間提供，也包括油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供。

　　試點地區(qū)的油氣田企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅服務(wù)與原生產(chǎn)性勞務(wù)取得的經(jīng)營收入分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。

　　第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人;否則，以承包人為納稅人。

　　本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。

　　理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握：

　　一、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的概念和特征

　　(一)承包經(jīng)營企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。

　　(二)承租經(jīng)營企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時，返還所租財產(chǎn)。

　　(三)掛靠經(jīng)營

　　掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經(jīng)營的財產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進行獨立核算的經(jīng)營活動。

　　二、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定

　　單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：

　　(一)以發(fā)包人名義對外經(jīng)營;

　　(二)由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

　　如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。

　　第三條 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額)超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　本條是關(guān)于試點納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

　　理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個方面來把握：

　　一、試點納稅人分類

　　按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點中，仍予以沿用，將試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會計核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。

　　二、試點納稅人適用小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定

　　由于增值稅一般納稅人實行憑發(fā)票注明稅款抵扣的制度，需要試點納稅人有健全的會計核算，能夠按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。在試點納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的確定上，充分考慮原有營業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會計核算及納稅申報比較簡單的現(xiàn)狀，為了穩(wěn)步推進增值稅改革試點，財政部、國家稅務(wù)總局將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元(含本數(shù))以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整。

　　應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。

　　另外應(yīng)當(dāng)注意的是：

　　(一)對于試點地區(qū)原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否達到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認定為一般納稅人。——試點事項規(guī)定

　　(二)試點地區(qū)提供公共交通運輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車)的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。——試點事項規(guī)定

　　三、試點納稅人不認定為一般納稅人的特別規(guī)定

　　試點納稅人中的其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。現(xiàn)實生活中，一個自然人可能偶然發(fā)生應(yīng)稅行為，銷售額也可能很高，但如果一律要求其認定為一般納稅人，就將大大擴大適用一般計稅方法范圍，同時要求每個自然人都按照一般納稅人的申報方法去申報繳納增值稅也不現(xiàn)實。因此，為保持稅制簡化，有必要明確其他個人仍按照小規(guī)模納稅人征稅。

　　另外，本條規(guī)定非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，也可以申請一般納稅人資格認定，即可以根據(jù)自身經(jīng)營情況選擇試點納稅人類型。

　　第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

　　本條所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

　　本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認定的規(guī)定。

　　一、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計核算制度健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。實踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財務(wù)會計核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，可認定為一般納稅人，依照一般計稅方法計算應(yīng)納稅額。

　　二、會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會計人員，能按照財務(wù)會計制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細賬進行會計核算;能準(zhǔn)確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額;能按規(guī)定編制會計報表，真實反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。

　　能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表、附表及其他稅務(wù)資料，按期申報納稅。是否做到“會計核算健全”和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”，由小規(guī)模納稅人的主管稅務(wù)機關(guān)來認定。

　　除上述規(guī)定外，小規(guī)模納稅人認定為一般納稅人還須具備固定經(jīng)營場所等其他條件。

　　第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務(wù)總局制定。

　　除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　本條是關(guān)于試點增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定。

　　一、本條所稱符合條件，是指符合試點實施辦法第三條和第四條規(guī)定的一般納稅人條件以及國家對試點地區(qū)增值稅一般納稅人資格認定的有關(guān)規(guī)定。符合條件的試點納稅人必須主動向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。除特別規(guī)定的情形外，試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動申請一般納稅人資格認定的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　二、應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，按照試點事項規(guī)定，本市的標(biāo)準(zhǔn)為500萬元。

　　三、“ 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。”其含義是，符合條件的試點納稅人可以直接認定為一般納稅人，但不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定。

　　四、試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，不需要重新辦理一般納稅人認定手續(xù)，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。2011年年審合格的公路、內(nèi)河貨運自開票納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。

　　第六條 中華人民共和國境外(以下稱境外)的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。

　　與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進出口貨物進行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機關(guān)進行管理。

　　理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個方面來把握：

　　一、境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。

　　需要注意的是：以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。——試點事項規(guī)定

　　二、境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，如果在在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

　　需要注意的是：以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機構(gòu)所在地或者居住地必須在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。——試點事項規(guī)定

　　三、理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時需要注意，其前提是境外單位或者個人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問題;首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果在境內(nèi)沒有設(shè)立代理人的，則以應(yīng)稅勞務(wù)的購買方為扣繳義務(wù)人。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

　　四、營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)稅服務(wù)項目需代扣代繳增值稅的，按原有出具《稅務(wù)證明》的有關(guān)業(yè)務(wù)操作流程辦理。

　　第七條 兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

　　本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。

　　合并納稅的批準(zhǔn)主體是財政部和國家稅務(wù)總局。具體辦法將由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

　　第二章　應(yīng)稅服務(wù)

　　第八條　應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

　　應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

　　本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點實施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸業(yè)服務(wù)(包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù))。

　　第九條　提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

　　非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　非營業(yè)活動，是指：

　　(一)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

　　(二)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

　　(三)單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

　　(四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　一、對有償?shù)睦斫?/p>

　　(一)有償是確立提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)行為是否繳納增值稅的條件之一。

　　(二)有償，包括取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

　　貨幣和貨物都比較好理解，對于有償?shù)姆秶缍▽⒅苯佑绊懸豁梽趧?wù)是否征稅的判定。貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

　　二、非營業(yè)活動排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外的原因：

　　(一)稅制設(shè)計的合理性。由于非營業(yè)活動中提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的特殊性，不宜列入應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍。

　　(二)非營業(yè)活動本身一般不以盈利為目的;

　　(三)非營業(yè)活動一般是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能的需要或自我提供服務(wù)。

　　(四)將非營業(yè)活動排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外有利于防范稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險，完善稅收制度。

　　三、非營業(yè)活動的具體內(nèi)容

　　本條對非營業(yè)活動作出了明確解釋，主要包括以下三個方面的內(nèi)容：

　　(一)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動

　　1、主體為非企業(yè)性單位

　　非企業(yè)性單位是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

　　2、必須是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能

　　不是為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能的，應(yīng)屬試點實施辦法規(guī)定的應(yīng)征增值稅的勞務(wù)范圍。

　　3、所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費，這里所指政府性基金或者行政事業(yè)性收費，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：

　　(1)由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　　(2)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　(3)所收款項全額上繳財政。

　　(二)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

　　單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。對于這條規(guī)定，可以從以下兩個方面來理解：

　　1.只有單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。核心在于員工身份的確立，關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。

　　(1)員工的含義

　　《中華人民共和國勞動合同法》第十條是這樣規(guī)定的“建立勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動合同。巳建立勞動關(guān)系，未同時訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個月內(nèi)訂立書面勞動合同。用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關(guān)系自用工之日起建立。”另外《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)也規(guī)定“單位在職職工是指與單位建立勞動關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動合同或服務(wù)協(xié)議的雇員。”;“為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。”

　　根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》和財稅〔2007〕92號文件的規(guī)定看，員工應(yīng)該必須同時符合兩個條件：(1)與用人單位建立勞動關(guān)系并依法簽訂勞動合同;(2)用人單位支付其社會保險。

　　2.員工為本單位或者雇主提供的應(yīng)稅服務(wù)不需要繳納增值稅，應(yīng)限定為其提供的職務(wù)性勞務(wù)。

　　前面我們介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅，例如員工利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等，對這些情況如果不征稅，相對于其他單位和個人不公平，因此我們認為，員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性勞務(wù)。

　　(三)單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即使發(fā)生有償行為，不屬于應(yīng)征增值稅的勞務(wù)范圍。

　　第十條　在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

　　下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

　　(一)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。

　　(二)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

　　(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　本條包括兩點主要內(nèi)容

　　一、對試點實施辦法第一條所稱的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)，可以從以下兩個方面的來把握：

　　(一)境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即屬人原則。

　　這就意味著，境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。對于境內(nèi)單位或者個人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，需要財政部、國家稅務(wù)總局專門作出規(guī)定。

　　(二)只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即收入來源地原則。

　　單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)(含境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù))和境外單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。

　　二、對境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)作出的例外規(guī)定，理解本條要注意把握以下三個方面：

　　(一)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費

　　本條款對完全發(fā)生在境外并在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思：

　　1.應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人;

　　2.境內(nèi)單位或者個人在境外接受應(yīng)稅服務(wù);

　　3.所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】)。

　　(二)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)

　　本條款的出租有形動產(chǎn)作出的例外規(guī)定，關(guān)鍵在于完全在境外使用，主要包含兩個層面的意思：

　　1.有形動產(chǎn)本身在境外;

　　2.有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外(含中間環(huán)節(jié))。

　　(三)財政部和國家稅務(wù)總局對于其他不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情形將專門另行發(fā)文專門作出規(guī)定。

　　需要注意的是，在試點事項規(guī)定中對境外的單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)代扣代繳稅款問題做了進一步明確：以接受方或者受讓方為扣繳義務(wù)人的，接受方或者受讓方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)的按辦法規(guī)定進行代扣代繳。那么對于在試點地區(qū)的所有企業(yè)接受境外單位或個人提供的在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)按試點實施辦法代扣代繳增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

　　同時，在本條中對不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情況進行了明確。即境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)不屬于境內(nèi)勞務(wù)。現(xiàn)行的營業(yè)稅政策中對境內(nèi)外劃分主要依據(jù)營業(yè)稅暫行條例、實施細則以及財稅[2009]111號文。對于境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的不征收營業(yè)稅的勞務(wù)進行了列舉，未列舉的勞務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅。試點實施辦法實行后，對于試點地區(qū)企業(yè)完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)(不限于111號文中列舉的勞務(wù)，如：咨詢勞務(wù))則不需要代扣代繳增值稅。

　　第十一條　單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

　　(一)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外;

　　(二)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，理解本條需把握以下內(nèi)容：

　　為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。

　　第三章 稅率和征收率

　　第十二條 增值稅稅率：

　　(一) 提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

　　本條是對提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率為增值稅基本稅率17%。有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

　　遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。

　　光租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。

　　干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。

　　(二) 提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

　　本條是對交通運輸業(yè)服務(wù)的適用增值稅稅率的規(guī)定。交通運輸業(yè)服務(wù)的適用稅率為11%。

　　對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。

　　程租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。

　　期租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用(如人員工資、維修費用等)均由船東負擔(dān)的業(yè)務(wù)。

　　濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用(如人員工資、維修費用等)均由承租方負擔(dān)的業(yè)務(wù)。

　　(三) 提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%。

　　本條是對提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)適用增值稅稅率的規(guī)定。

　　部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

　　提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，適用稅率為6%。

　　(四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

　　本條是對應(yīng)稅服務(wù)零稅率的規(guī)定。對應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率，意味著應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而提高了本市出口服務(wù)企業(yè)的國際競爭力，為本市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。對于調(diào)整完善我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。

　　對于適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

　　第十三條　增值稅征收率為3%。

　　本條是對增值稅征收率的規(guī)定。

　　征收率是指應(yīng)稅服務(wù)在某一征稅環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)的比率。

　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為3%。

　　一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，征收率為3%。

　　第四章 應(yīng)納稅額的計算

　　第一節(jié) 一般性規(guī)定

　　第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

　　增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般情況下，一般納稅人基本適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。

　　需要注意的是，一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。

　　特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車)。

　　第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。

　　一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

　　一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法。在一般計稅方法下，納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)采用一致的計稅方法。即按照本實施辦法的第十八和第十九條進行計算。

　　本條所稱特定應(yīng)稅服務(wù)是指第十四條條文解釋中所述的特定項目。一般納稅人如果提供了特定應(yīng)稅服務(wù)，可適用簡易計稅方法來計算征收增值稅。但對于增值稅一般納稅人而言，對于同一項特定應(yīng)稅服務(wù)，可自行選擇按一般計稅方法還是按簡易計稅方法征收，一旦選定后，36個月內(nèi)不得再調(diào)整計稅方法。

　　第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。

　　小規(guī)模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，具體計算方法在本實施辦法第三十條和第三十一條作出了詳細規(guī)定。

　　第十七條 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

　　應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

　　本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內(nèi)向試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在中國境內(nèi)的扣繳稅款問題。

　　1. 本條款適用于境外單位或者個人在境內(nèi)向試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的情況;

　　2. 范圍限定于提供應(yīng)稅服務(wù)，提供非試點范圍勞務(wù)不在本條規(guī)定的范圍內(nèi);

　　3. 對接受應(yīng)稅服務(wù)方支付價款為含稅價格，在計算應(yīng)扣繳稅額時，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價格;

　　4. 在計算應(yīng)扣繳稅款時使用的稅率應(yīng)當(dāng)為所發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不區(qū)分試點納稅人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。

　　如境外公司為試點地區(qū)納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價款106萬元，該境外公司在試點地區(qū)有經(jīng)營機構(gòu)，則該經(jīng)營機構(gòu)應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計算如下：

　　應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷(1+6%)*6%= 6萬元

　　第二節(jié) 一般計稅方法

　　第十八條 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

　　當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　本條規(guī)定了增值稅應(yīng)納稅額的計算方法。目前我國采用的是購進扣稅法，也就是納稅人在購進貨物時按照銷售額支付稅款(構(gòu)成進項稅額)，在銷售貨物時也按照銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項稅額)，但是允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當(dāng)于僅對貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征稅。當(dāng)銷項稅額小于進項稅額時，目前的做法是結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　如某試點地區(qū)一般納稅人2012年3月取得交通運輸收入111萬元(含稅)，當(dāng)月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元(不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票)，發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元(不含稅金額，試點地區(qū)納稅人提供，取得專用發(fā)票)。

　　該納稅人2012年3月應(yīng)納稅額=111÷(1+11%)×11%-10×17%-20×17%—50×11%=11-1.7-3.4-5.5=0.4萬元。

　　第十九條 銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。

　　銷項稅額計算公式：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　銷項稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項稅額的計算公式中我們可以看出，它是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅的計算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現(xiàn)和使用銷項稅額的概念。

　　第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　確定一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)計算銷售額。

　　本條對應(yīng)稅服務(wù)納稅人確認營業(yè)收入有一定影響。應(yīng)稅服務(wù)原征收營業(yè)稅時，納稅人根據(jù)實際取得的價款確認營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認應(yīng)交營業(yè)稅。在應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進行價稅分離后變成不含稅銷售額確認銷售收入，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認銷項稅額。

　　第二十一條 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額。

　　部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅以后，對于營業(yè)稅納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證(即進項稅額)。同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認證抵扣期限。納稅人不僅要注意票據(jù)憑證發(fā)生了變化，而且要注意會計核算也發(fā)生了變化。基于本條，對增值稅扣稅憑證的變化，納稅人應(yīng)按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時間內(nèi)認證抵扣。

　　納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或接受應(yīng)稅服務(wù)，所支付或者負擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。進項稅額有三方面的意義：(一)必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題;(二)產(chǎn)生進項稅額的行為必須是購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù);(三)支付或者負擔(dān)的進項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負擔(dān)的增值稅額。

　　對納稅人會計核算而言，部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，其核算進項稅額的情況也發(fā)生了一定的變化。在原會計核算下，試點納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計入主營業(yè)務(wù)成本(或營業(yè)成本)，在新會計核算下，試點納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價款計入主營業(yè)務(wù)成本(或營業(yè)成本)，發(fā)票上注明的增值稅額計入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)。

　　第二十二條:下列項目的進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

　　(一)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　(三)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

　　進項稅額=買價×扣除率

　　本條所稱買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　(四)接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

　　進項稅額=運輸費用金額×扣除率

　　運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

　　(五)接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書(以下稱通用繳款書)上注明的增值稅額。

　　本條是對納稅人可抵扣增值稅進項稅額的情況進行了列示：

　　(一)從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票(包括貨物運輸專用的增值稅專用發(fā)票)上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票是為加強增值稅抵扣管理，根據(jù)增值稅的特點設(shè)計的，專供一般納稅人使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)進行認證抵扣。

　　(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。根據(jù)當(dāng)前稅法規(guī)定，進口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)代征的，試點納稅人在進口貨物辦理報關(guān)進口手續(xù)時，需向海關(guān)申報繳納進口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進口專用繳款書可申報抵扣。海關(guān)進口專用繳款書目前抵扣的期限是自報關(guān)進口之日起180天內(nèi)進行抵扣。

　　(三)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品也是不得開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具增值稅普通發(fā)票。對于零散經(jīng)營的農(nóng)戶，應(yīng)由收購單位向農(nóng)民開具收購發(fā)票。上述三種憑證也能作為進項稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中扣除。

　　(四)接受交通運輸勞務(wù)，按照非試點地區(qū)的單位和個人開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，或者試點地區(qū)小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用(含建設(shè)基金，下同)金額和7%的扣除率計算的進項稅額。主要有以下情況：1、從非試點地區(qū)的單位和個人接受交通運輸勞務(wù)，非試點地區(qū)的單位和個人開具運輸費用結(jié)算單據(jù)(包括由稅務(wù)機關(guān)代開的貨物運輸專用發(fā)票)，受票方可按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額; 2、從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額。

　　從試點地區(qū)的一般納稅人接受交通運輸勞務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額進行抵扣。(適用11%的稅率);

　　需要注意的是，從事交通運輸及國際貨物運輸代理的試點納稅人，也有扣額的規(guī)定。

　　(五)接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。根據(jù)試點實施辦法第六條規(guī)定，境外單位或者個人向境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)由代理人或境內(nèi)接受勞務(wù)的試點納稅人作為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人按照本實施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機關(guān)出具中華人民共和國通用稅收繳款書。扣繳義務(wù)人憑中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。

　　第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。

　　納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　在增值稅征收管理中，納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅服務(wù)，所支付或者負擔(dān)的增值稅額是否屬于可抵扣的進項稅額，是以增值稅扣稅憑證作為依據(jù)的。因此，本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。

　　(一)自2012年1月1日起，增值稅扣稅憑證由原增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)調(diào)整為增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和中華人民共和國通用稅收繳款書。新增加了中華人民共和國通用稅收繳款書，主要用于接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而發(fā)生的抵扣情況。

　　(二)試點后，原增值稅一般納稅人從試點地區(qū)的單位和個人取得的，且在2012年1月1日以前開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當(dāng)自開具之日起180天內(nèi)按照《增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定計算進項稅額并申報抵扣。試點納稅人從試點地區(qū)取得的在2012年1月1日(含)以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)(鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外)，不得作為增值稅扣稅憑證。

　　(三)試點后，增值稅一般納稅人從試點地區(qū)的單位和個人取得的，且在2012年1月1日以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中有兩個例外：一是鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)，由于鐵路運輸勞務(wù)目前尚未納入應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，因此鐵路運輸勞務(wù)還是按照原有的營業(yè)稅管理辦理征收營業(yè)稅，同時使用鐵路運輸單據(jù)。鐵路運輸單據(jù)按照運輸費用金額和扣除率之間的乘積計算扣除。二是稅務(wù)機關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，由于目前從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方可以按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額。

　　(四)試點納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書(以下簡稱通用繳款書)抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，對試點納稅人無法提供資料或提供資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　如某試點地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認證，并與認證當(dāng)月抵扣。(該張增值稅專用發(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即認證的最晚期限為2012年6月28日)。

　　第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

　　(二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

　　(四)接受的旅客運輸勞務(wù)。

　　(五)自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

　　本條規(guī)定了不得抵扣的進項稅額的種類。

　　(一)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。

　　(二)雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額是不能抵扣的。

　　非正常損失包括貨物丟失、被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等管理不善損失。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應(yīng)有國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進項稅額。這里所指的在產(chǎn)品，是指仍處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，與產(chǎn)成品對應(yīng)，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或者已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

　　(三)一般納稅人接受的旅客運輸勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。一般意義上，旅客運輸勞務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。

　　(四)自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時裝運貨物往來于車間。這些用途，有些屬于貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個人消費，不得抵扣。總的來說，其具體用途是難以劃分清楚的。原則上將應(yīng)當(dāng)對于不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復(fù)雜，還將帶來偷稅漏洞，增加稅收管理難度。在這種情況下，稅制的基本原則應(yīng)從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細的劃分措施。因此，考慮到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。

　　(五)交通運輸服務(wù)已經(jīng)作為改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，交通運輸服務(wù)按照11%的稅率征收增值稅，其購進的作為提供交通運輸服務(wù)的工具可以作為進項稅額進行抵扣。

　　第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外)、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

　　不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬費用。

　　固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

　　非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

　　本條是對非應(yīng)稅項目以及固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋：

　　(一)非增值稅應(yīng)稅項目是增值稅條例中的一個概念，它是相對于增值稅應(yīng)稅項目的一個概念。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項目是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)等征收范圍的勞務(wù)。部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，進一步縮小了非增值稅應(yīng)稅項目的范圍。部分應(yīng)繳營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)項目成為非增值稅應(yīng)稅服務(wù)。

　　(二)通常我們對于用途難以劃分的貨物采用應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額的方式來劃分可抵扣的進項稅額，固定資產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍以后，和貨物的抵扣范圍相比，有一定的特殊性，主要是由于固定資產(chǎn)使用用途是可變的，比如：一臺車床，既可以用來生產(chǎn)免稅軍品，也可以用來生產(chǎn)應(yīng)稅的民用物品，但是二者沒有絕對的界限，因此，有必要對固定資產(chǎn)的抵扣作出專門的解釋。按照本條的規(guī)定，只有那些專門用于不征收增值稅項目或者應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的項目，包括非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產(chǎn)進項稅額才是不能抵扣的。只要該項固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)，那么即便它同時又用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，上述項目進項稅額本來是不得抵扣的，但是該項固定資產(chǎn)的全部進項稅額都是可以抵扣的。

　　(三)固定資產(chǎn)是從會計核算角度對某一類貨物的概括性稱呼，其本質(zhì)仍然是貨物，但在具體的判斷上，對固定資產(chǎn)的分類容易產(chǎn)生爭議。為此，目前對固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。此項規(guī)定主要是為了解決固定資產(chǎn)范圍的界定問題。

　　第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額)

　　主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

　　本條規(guī)定了兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅服務(wù)而無法劃分的進項稅額的劃分公式。主要有以下情況：

　　(一)在納稅人現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，經(jīng)常出現(xiàn)進項稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額時可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料，由于用途是確定的，所對應(yīng)的進項稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。通常來說，一個增值稅一般納稅人的財務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，但如果存在兼營行為，就要將全部進項稅額均按照這個公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進項稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對不能準(zhǔn)確劃分的進項稅額再按照公式進行換算，這就避免了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。

　　(二)按照銷售額比例進行換算是稅收管理中常用的方法，與此同時還存在很多具體的劃分方法。一般情況下，按照銷售額的比例劃分是較為簡單的方法，操作性很強，也便于納稅人和稅務(wù)機關(guān)操作。

　　(三)引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進項稅額轉(zhuǎn)出是按月進行的，但由于年度內(nèi)取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉(zhuǎn)出與按年度計算的進項轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機關(guān)可在年度終了對納稅人進項轉(zhuǎn)出計算公式進行清算，可對相關(guān)差異進行調(diào)整。

　　第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形(簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項目除外)的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

　　本條規(guī)定了納稅人進項稅額扣減的問題，并確定了扣減進項稅額應(yīng)按當(dāng)期實際成本的原則。

　　(一)本條規(guī)定針對的是已經(jīng)抵扣進項稅額的情況，不包括尚未抵扣進項稅額的用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)，此三者的進項稅額應(yīng)按照第二十六條規(guī)定適用換算公式來扣減進項稅額，而不能按照實際成本來扣減。

　　(二)由于經(jīng)營情況復(fù)雜，納稅人有時會先抵扣進項稅額，然后發(fā)生不得抵扣進項稅額的情形，例如將購進貨物申報抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征扣稅一致，就必須規(guī)定相應(yīng)的進項稅額應(yīng)當(dāng)從已申報的進項稅額中予以扣減。對于無法確定的進項稅額，則統(tǒng)一按照當(dāng)期實際成本來扣減。

　　(三)這里需要注意的是，扣減進項稅額的計算依據(jù)不是按該貨物、應(yīng)稅服務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的原來的進價，而是按發(fā)生上述行為的當(dāng)期實際成本計算。實際成本是企業(yè)在取得各項財產(chǎn)時付出的采購成本、加工成本以及達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對于歷史成本的一個概念。

　　如試點地區(qū)某運輸企業(yè)2012年1月購入一輛車輛作為運輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業(yè)對增值稅發(fā)票進行了認證抵扣。2013年12月，由于經(jīng)營需要，運輸企業(yè)將車輛作為接送員工上下班工具使用。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運輸企業(yè)需將原已抵扣的進項稅額按照實際成本進行扣減，扣減的進項稅額為5.1÷5×3=3.06萬元。　第二十八條　納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減;發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。

　　本條是對納稅人扣減銷項稅額和進項稅額的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對等的原則，從銷售方的角度看，發(fā)生服務(wù)中止或折讓時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務(wù)。而從購買方的角度看，發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出或折讓時對方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進項稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。

　　第二十九條　有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　(一)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

　　(二)應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。

　　為了加強對符合一般納稅人條件的納稅人的管理，防止他們利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達到少繳稅的目的，實施辦法制定了一項特殊的制度。對一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，對試點納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，要按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　這項措施是一項帶有懲罰性質(zhì)的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。此外，本條第一款進一步明確了會計核算不健全的情況，只適用于一般納稅人。

　　第三節(jié) 簡易計稅方法

　　第三十條　簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　本條所稱銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。為了平衡一般計稅方法和簡易計稅方法的稅負，對簡易計稅方法規(guī)定了較低的征收率，因此簡易計稅方法在計算應(yīng)納稅額時不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法計稅，一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法。

　　第三十一條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　本條具體規(guī)定了簡易計稅方法中如何將含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額。和一般計稅方法相同，簡易計稅方法中的銷售額也不包括向購買方收取的稅額。

　　如某試點企業(yè)某項交通運輸服務(wù)含稅銷售額為103元，在計算時應(yīng)先扣除稅額，即103÷(1+3%)=100元，用于計算應(yīng)納稅額的銷售額即為100元。則應(yīng)納增值稅額為100×3%=3元。

　　和原營業(yè)稅計稅方法的區(qū)別：

　　原營業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×3%=3.09元

　　第三十二條 納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額，造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

　　適用對象：一般納稅人提供特定應(yīng)稅服務(wù);小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　當(dāng)納稅人提供的是用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)并收取價款后，由于提供服務(wù)質(zhì)量不符合要求等合理原因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還銷售額給接受方的，所退的款項可以在退款當(dāng)期扣減銷售額。如果退款當(dāng)期銷售額不足扣減，多繳稅款的剩余部分可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

　　實際申報時，發(fā)生多交稅款的剩余部分從應(yīng)納稅額扣減情況的，納稅人可以從當(dāng)期銷售額中扣額來實現(xiàn)。

　　如某試點小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項應(yīng)稅服務(wù)，2012年1月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，2月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。(銷售額皆為不含稅銷售額)

　　第一種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元

　　在2月的銷售額中扣除退款的1000元，2月最終的計稅銷售額為5000-1000=4000元，2月交納的增值稅為4000×3%=120元。

　　第二種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為600元，3月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元

　　在2月的銷售額中扣除退款中的600元，2月最終的計稅銷售額為600-600=0元，2月應(yīng)納增值稅額為0×3%=0元;2月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。3月企業(yè)實際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。

　　第四節(jié) 銷售額的確定

　　第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。

　　價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　本條款是對應(yīng)稅服務(wù)的銷售額的范圍確認。

　　價外費用具體包括項目范圍的問題，在原增值稅暫行條例及營業(yè)稅暫行條例實施細則中對價外費用包括的項目都做了詳盡的列舉;但考慮到實際業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜性，可能存在列舉不盡的情況，本條款做了兜底性規(guī)定條款,同時保留了原條例中對符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費不屬于價外費用范疇的規(guī)定。

　　根據(jù)稅改方案的設(shè)計原則，營業(yè)稅改征增值稅試點工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負擔(dān)，因此對于原來可以營業(yè)稅差額征稅的納稅人，在符合規(guī)定的情況下可以在計算銷售額時進行扣除。在試點事項規(guī)定中，對納稅人扣除銷售額的問題進行了規(guī)定。

　　一、試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人(指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額。

　　試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

　　試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除;其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

　　試點納稅人取得的在2012年1月1日以前開具的符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅規(guī)定、且在2012年1月1日前未扣除的合法有效憑證，也可扣減銷售額。

　　二、試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

　　上述憑證是指：

　　(一)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

　　(二)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。

　　(三)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。

　　(四)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

　　第三十四條 銷售額以人民幣計算。

　　納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。

　　本條款確定了銷售額的計量單位的基本原則。

　　人民幣是我國的法定貨幣，銷售額以人民幣計算，是人民幣作為法定貨幣的要求和體現(xiàn)，也是國家主權(quán)的體現(xiàn)。

　　“納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算”是對“銷售額以人民幣計算”的細化規(guī)定。試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于原營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅項目的，如其取得的全部價款和價外費用是以人民幣以外的貨幣結(jié)算，需按照上述規(guī)定人民幣折合率確定銷售額。

　　原增值稅和營業(yè)稅條例細則中對“納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率”，均確定為“1年內(nèi)不得變更”，在本條款中規(guī)定為“確定后12個月內(nèi)不得變更”。由于納稅人習(xí)慣于會計年度或企業(yè)財務(wù)年度的概念，可能會在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。

　　第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　本條規(guī)定了在營業(yè)稅改征增值稅范圍內(nèi)從事兼營行為的稅收處理方法。與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同，兼營同一稅種中不同稅率或征收率的項目應(yīng)按不同項目分開核算。如果未分別核算，根據(jù)具體情況從高適用稅率或征收率。

　　第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

　　本條規(guī)定了兼營應(yīng)稅服務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的稅收處理方法。與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同，兼營不同稅種的項目應(yīng)分別核算，對應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，對營業(yè)稅應(yīng)稅項目征收營業(yè)稅。如果未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)進行核定。

　　需要特別說明的是，試點事項規(guī)定中提出了混業(yè)經(jīng)營的概念，與上述兼營的情況有所不同，具體是:

　　試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

　　(1)兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率;

　　(2)兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率;

　　(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

　　原增值稅和營業(yè)稅政策中對于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。在今后營業(yè)稅全面改征增值稅后，由于對貨物和現(xiàn)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都征收增值稅，混合銷售的概念也隨之消失。雖然混合銷售的概念消失，但對實際業(yè)務(wù)中，同一交易行為含2個以上稅率或征收率的情況，在試點實施辦法和試點事項規(guī)定中采用兼有的概念進行描述。

　　在試點過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則中混合銷售的規(guī)定。

　　第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

　　這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準(zhǔn)確核算和反映免稅、減稅項目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未單獨核算銷售額的，應(yīng)按照試點實施辦法規(guī)定，不得實行免稅，減稅。

　　第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

　　對于應(yīng)稅服務(wù)而言，接受應(yīng)稅服務(wù)方如果對一般納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)不滿意的話，有可能會存在以下情況：1、接受方對應(yīng)稅服務(wù)不滿意，要求提供方在收取款項是提供折扣;2、接收方對應(yīng)稅服務(wù)不滿意，要求提供方部分退款;3、接收方對應(yīng)稅服務(wù)不滿意，要求中止勞務(wù)。

　　本條是對一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生退款等情形而扣減銷項稅額和進項稅額以及開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對等的原則，從銷售方的角度看，發(fā)生退款時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務(wù)。而從購買方的角度看，發(fā)生退款時對方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進項稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。

　　本條開具紅字發(fā)票才能扣減銷項稅額的規(guī)定，包括幾個含義：

　　(一)納稅人發(fā)生銷售行為并開具了增值稅專用發(fā)票后，如果需要扣減銷項稅額，其條件是必須正確開具紅字專用發(fā)票，否則不能從銷項稅額中扣減增值稅額。

　　(二)納稅人開具紅字發(fā)票是有限制條件的，只有在規(guī)定的情況下才能開具，不能由納稅人任意開具。這些情形包括發(fā)生退款和開票有誤，除此之外都是不允許開具的。

　　(三)開具紅字專用發(fā)票必須按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定，遵循相關(guān)審批程序才能開具。具體開具辦法主要是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂(增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定)的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》(國稅發(fā)〔2007〕18號)。納稅人只有依照稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)政策規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，才能最大限度保護自己的利益。

　　第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

　　本條款是引用原折扣額抵減應(yīng)稅銷售額的規(guī)定，即折扣是否能沖減銷售額關(guān)鍵在于是否在同一張發(fā)票上反映。

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》中規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

　　需要注意的是，試點納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。可以參考國稅函[2010]56號文件規(guī)定，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第(二)項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如 果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　第四十條　納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

　　(一)按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定;

　　(二)按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定;

　　(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

　　本條款的變化點在于增加了“提供應(yīng)稅服務(wù)價格明顯偏高”“不具有合理商業(yè)目的”的情況的規(guī)定，對原條例僅對價格偏低情況加以規(guī)范的情況進行補充，防止稅改后由于存在扣額法計算銷售額出現(xiàn)征管漏洞。

　　“不具有合理商業(yè)目的”借鑒了國際上反避稅條款的相關(guān)概念，對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標(biāo)的行為進行限制，體現(xiàn)了公平稅負的原則。這里的“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入，可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收收益。

　　成本利潤率本市暫定為10%。

　　第五章 納稅、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點

　　第四十一條　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：

　　(一)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

　　(二)納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　(三)納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

　　(四)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間確認原則的規(guī)定，針對應(yīng)稅服務(wù)的特點，主要采納了現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合了現(xiàn)行增值稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定，對應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間予以明確，主要變化是在原先營業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的基礎(chǔ)上增加了先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天的規(guī)定。

　　本條規(guī)定主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：

　　一、先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅實行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進項稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)，購買方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷售方支付款項，但卻可以憑增值稅專用發(fā)票去抵扣稅款，這時如果再強調(diào)銷售方的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天的話，則會造成稅款征收上的脫節(jié)，即一邊(指銷售方)還沒開始納稅，一邊(指購買方)卻已經(jīng)開始將稅務(wù)機關(guān)未征收到的稅款進行抵扣。此外，由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)當(dāng)保持一致。所以，為了避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生，維護國家稅收利益，同時保證征稅原則的一致性，本條第一款規(guī)定，如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　二、提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項的含義

　　本條規(guī)定所稱收訖銷售款項，是指納稅人應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。理解本條規(guī)定，要注意以下三個方面：

　　(一)收到款項不能簡單地確認為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)為前提。

　　(二)收訖銷售款項，是指在應(yīng)稅服務(wù)開始提供后收到的款項，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

　　(三)除本條第二款規(guī)定外，應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項不能以收到款項的當(dāng)天確認納稅義務(wù)發(fā)生時間。應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準(zhǔn)。

　　三、提供應(yīng)稅服務(wù)并取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天

　　按照本條第一款規(guī)定，取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同約定的付款日期的當(dāng)天;未約定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

　　簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天; “未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”，這體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，同時也考慮到防止納稅人為了規(guī)避稅收條款，延緩繳納稅款的問題。

　　四、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)并收取預(yù)收款的納稅人，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。也就是說，對納稅人一次性收取若干年的租金收入應(yīng)以收到租金的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，不再實行按月分攤按月繳納營業(yè)稅的方法，此條規(guī)定與現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于租賃的納稅義務(wù)發(fā)生時間一致。

　　本條所稱的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)是指《范圍注釋》第二條第三款所稱的有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營性租賃。

　　五、視同提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　試點實施辦法第十一條規(guī)定，除以公益活動為目的或者以社會公眾為對象外，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅。考慮到無償提供應(yīng)稅服務(wù)的特點是不存在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的情況，故將其納稅義務(wù)發(fā)生時間確定為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

　　六、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間

　　本條第四款規(guī)定增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，扣繳義務(wù)的存在是以納稅義務(wù)的存在為前提，為了保證稅款及時入庫，同時也方便扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，有必要使扣繳義務(wù)發(fā)生時間與納稅義務(wù)發(fā)生時間相銜接。所以本條第四款規(guī)定，扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，與現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定一致。

　　1.試點地區(qū)甲運輸企業(yè)2012年1月4日接受乙企業(yè)委托運送一批物資，運費為100萬元(不含稅)，甲企業(yè)2012年1月6日開始運輸，2月2日抵達目的地，期間2012年1月7日收到乙企業(yè)運費50萬(不含稅)，2012年1月25日收到運費20萬元(不含稅)，2012年2月10日收到運費30萬元(不含稅)，試問，甲企業(yè)1月份銷售額為多少?

　　分析：甲企業(yè)1月6日開始運輸，說明已經(jīng)開始提供運輸勞務(wù)，那么對其2012年1月7日收到乙企業(yè)運費50萬元(不含稅)，2012年1月25日收到運費20萬元(不含稅)均根據(jù)本條規(guī)定應(yīng)將收到款項的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，而不是等到運輸勞務(wù)提供完成(2月2日抵達目的地)，因此甲企業(yè)1月份銷售額為50萬元+20萬元=70萬元(不含稅)。

　　2.試點地區(qū)甲企業(yè)2012年2月5日為乙企業(yè)提供了一項咨詢服務(wù)，合同價款200萬元(不含稅)，合同約定2012年2月10日乙企業(yè)付款50萬元(不含稅)，但實際到2012年3月7日才付。試問甲企業(yè)該項勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間?

　　分析：對這種情況，雖然該企業(yè)收到款項的時間在2012年3月7日，但由于其2012年2月5日開始提供咨詢勞務(wù)，并約定2012年2月10日要付款50萬元(不含稅)，根據(jù)本條規(guī)定，無論是否收到款項，其50萬元(不含稅)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為2012年2月10日，而非2012年3月7日。

　　第四十二條 增值稅納稅地點為：

　　(一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(二)非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　(三)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

　　納稅地點，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報納稅的具體地點。它說明納稅人應(yīng)向哪里的稅務(wù)機關(guān)申報納稅，以及哪里的征稅機關(guān)有權(quán)進行稅收管轄的問題。目前，稅法上規(guī)定的納稅地點主要是機構(gòu)所在地，居住地等。

　　固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶是實踐中一直沿用的概念，主要是看納稅人的增值稅納稅義務(wù)狀況，是否在主管稅務(wù)機關(guān)登記注冊。本條規(guī)定對固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶以及扣繳義務(wù)人的納稅地點進行明確。

　　一、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，這是一般性規(guī)定。這里的機構(gòu)所在地往往是指納稅人的注冊登記地。如果固定業(yè)戶存在分支機構(gòu)，總機構(gòu)和分支機構(gòu)分別在試點地區(qū)與非試點地區(qū)，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，單位和個人在試點地區(qū)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)該按照試點實施辦法繳納增值稅，單位和個人在非試點地區(qū)，應(yīng)該按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則有關(guān)規(guī)定，繳納營業(yè)稅。由于營業(yè)稅改征增值稅并未全面推開，僅在試點地區(qū)的部分行業(yè)進行，許多總分機構(gòu)會面臨一方繳納增值稅，一方繳納營業(yè)稅的情況。　　 二、非固定業(yè)戶提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　非固定業(yè)戶在試點地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向試點地區(qū)主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納本辦法規(guī)定的增值稅;未申報納稅的，其機構(gòu)所在地或者居住地為非試點地區(qū)的，由非試點地區(qū)的主管稅務(wù)機關(guān)按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則有關(guān)規(guī)定，補征營業(yè)稅。

　　機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。————試點有關(guān)事項

　　按照以上原則，其他個人因未辦理稅務(wù)登記，應(yīng)作為非固定業(yè)戶處理，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。如外省市其它個人在本市提供交通運輸服務(wù)，不再考慮向其居住地或運輸車輛車籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，應(yīng)在本市繳納增值稅。

　　三、扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。對于扣繳義務(wù)人，為方便扣繳義務(wù)人，促使扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)，本條規(guī)定扣繳義務(wù)人向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

　　第四十三條　增值稅的納稅期限，分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

　　納稅計算期是納稅人，扣繳義務(wù)人據(jù)以計算解繳稅款的期間，一般分為兩種：一種是按次計算，以納稅人，扣繳義務(wù)人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的次數(shù)作為納稅計算期。第二種是按期計算，以發(fā)生納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)的一定期間作為納稅計算期。具體的納稅計算期，通常是在辦理稅務(wù)登記以后由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其稅務(wù)登記的情況在稅收法律行政法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)分別核定。就大多數(shù)納稅人而言，納稅計算期一般為一個月，少數(shù)經(jīng)營規(guī)模和應(yīng)納稅額較大的納稅人，可以將一日、三日、五日或十五日作為一個納稅計算期;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　第六章 稅收減免

　　第四十四條 試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

　　我國的增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減免、減征稅款、即征即退(稅務(wù)部門)、先征后返(財政部門)等方式。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅【2011】111號)附件三《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(以下簡稱試點過渡政策)中，規(guī)定了免征、即征即退兩種方式。

　　一、免征的規(guī)定

　　直接免稅是指對提供應(yīng)稅服務(wù)的某個環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，進項稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具專用發(fā)票。

　　按照試點過渡政策，下列項目免征增值稅：

　　(一)個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

　　(二)殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　(三)航空公司提供飛機播撒農(nóng)藥服務(wù)。

　　(四)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

　　(五)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

　　(六)自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

　　(七)臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入

　　(八)臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。

　　(九)美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。

　　(十)隨軍家屬就業(yè) 。

　　(十一)軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

　　(十二)城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。

　　(十三)失業(yè)人員就業(yè)。

　　二、即征即退的規(guī)定

　　即征即退是由稅務(wù)機關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務(wù)部門定期退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計算銷項稅額，進項稅額和應(yīng)納稅額。

　　按照試點過渡政策，下列項目實行增值稅即征即退

　　(一)注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。

　　(二)安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

　　(三)試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

　　(四)經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

　　三、放棄免稅的規(guī)定

　　免稅是稅法賦予某一特定行業(yè)納稅人減免應(yīng)納稅的一項權(quán)利，根據(jù)增值稅征扣稅一致的原理，納稅人享受免稅，其提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，不再計算銷項稅額，相應(yīng)的進項稅額也不得抵扣，也不能向購買方開具專用發(fā)票。因此如果增值稅的免稅只是針對特定環(huán)節(jié)的納稅人，這種免稅將造成增值稅抵扣鏈條的中斷。考慮到免稅屬于國家對納稅人給予的一種優(yōu)惠，從法治公平意義角度上講，納稅人可以選擇接受或者不接受，因此有必要在法規(guī)中明確納稅人可以放棄免稅的權(quán)利。

　　要理解本條規(guī)定還需注意以下幾個方面：

　　(一)納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)、減稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。

　　(二)納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

　　第四十五條　個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅;達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

　　增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。

　　第四十六條 增值稅起征點幅度如下：

　　(一)按期納稅的，為月銷售額5000-20000 元(含本數(shù));

　　(二)按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。

　　起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

　　理解此條規(guī)定，我們應(yīng)同時注意如下幾方面問題：

　　一.適用范圍：

　　增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶，僅限于按照小規(guī)模納稅人納稅的個體工商戶和其他個人。

　　二.銷售額的確定

　　增值稅起征點所稱的銷售額是指小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷售額(不包括提供加工修理修配勞務(wù)和銷售貨物的銷售額)，不包括其應(yīng)納稅額;采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，計算銷售額的公式為：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。

　　三. 與起征點相關(guān)的征免稅規(guī)定

　　起征點又稱“征稅起點”或“起稅點”，是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額，起征點不同于免征額，納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的起征點的，免征增值稅;達到起征點的，全額計算繳納增值稅。 本市具體起征點金額近期將會出臺。

　　假設(shè)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點為20000元，某個體工商戶(小規(guī)模納稅人)本月取得交通運輸服務(wù)收入20000元(含稅)，該個體工商戶本月應(yīng)繳納多少增值稅?

　　分析：因為提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點為20000元，該個體工商戶本月交通運輸服務(wù)不含稅收入為20000÷(1+3%)=19417.48元。交通運輸服務(wù)取得的收入未達到起征點，因此對該部分收入無需繳納增值稅。

　　第七章 征收管理

　　第四十七條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責(zé)征收。

　　《實施辦法》規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)原應(yīng)征收營業(yè)稅，由地方稅務(wù)機關(guān)征收，現(xiàn)按照《實施辦法》規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)稅服務(wù)的增值稅也明確由國家稅務(wù)局負責(zé)征收。

　　第四十八條 納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退(免)稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。

　　納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿足試點實施辦法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)規(guī)定以及國家對應(yīng)稅服務(wù)出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增值稅.對實際承擔(dān)的增值稅稅收負擔(dān)(進項稅額)，待財政部與國家稅務(wù)總局出臺具體規(guī)定后，再行處理。

　　第四十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　(一)向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù);

　　(二)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù);

　　在增值稅的實際操作中，鑒別納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額是否屬于進項稅額，是以增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證為依據(jù)的。因此，本條針對接受應(yīng)稅服務(wù)對象的特點規(guī)定了不得開具增值稅專用發(fā)票的兩種情形。

　　第五十條　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

　　小規(guī)模納稅人由于其自身不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，如需開具增值稅專用發(fā)票，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

　　第五十一條　納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定，依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用該法。因此，《實施辦法》中應(yīng)稅服務(wù)的征收管理也應(yīng)適用該法。

　　同時，營業(yè)稅改征增值稅后該類納稅人的征收管理按照現(xiàn)行的增值稅有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　試點事項規(guī)定：

　　一、跨年度租賃合同問題

　　試點地區(qū)試點納稅人在2011年12月31日(含)之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

　　二、原營業(yè)稅優(yōu)惠政策的延續(xù)問題

　　2011年12月31日(含)前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

　　第八章 附則

　　第五十二條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。

　　本次試點納稅人有一部分是現(xiàn)行增值稅一般納稅人，有較好的會計核算基礎(chǔ)，對增值稅的會計處理比較熟悉，但本次納入試點的主體企業(yè)是原營業(yè)稅納稅人，會計基礎(chǔ)相對較弱，對營業(yè)稅的會計處理比較簡單。要將原來征收營業(yè)稅的交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的會計核算方式調(diào)整為增值稅的核算方式，根本上應(yīng)由財政部牽頭修訂行業(yè)會計制度，企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計制度以及企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)條款后下發(fā)執(zhí)行。當(dāng)前，為適應(yīng)增值稅擴大征收范圍的現(xiàn)實需要，對于試點納稅人提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進行相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅會計處理。

　　第五十三條 本辦法適用于試點地區(qū)的單位和個人，以及向試點地區(qū)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人。

　　試點地區(qū)的單位和個人，是指機構(gòu)所在地在試點地區(qū)的單位和個體工商戶，以及居住地在試點地區(qū)的其他個人。

　　附：原增值稅一般納稅人有關(guān)規(guī)定

　　一、原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃;

　　(二)接受的旅客運輸服務(wù);

　　(三)與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸服務(wù);

　　(四)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸服務(wù);

　　上述非增值稅應(yīng)稅項目，對于試點地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項目，但不包括《增值稅應(yīng)稅交易范圍注釋》所列項目;對于非試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項目。

　　二、原增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日(含)以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)(鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外)，一律不得作為增值稅扣稅憑證。

　　三、增值稅期末留抵稅額

　　試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，其2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。