國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2017年第4號(hào)），決定自2017年3月1日起，將鑒證咨詢業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。

　　試點(diǎn)內(nèi)容

　　自今年3月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢公司等鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具，不再需要往返稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也不再為其代開(kāi)。

　　試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　　申報(bào)表填寫(xiě)

　　試點(diǎn)納稅人所開(kāi)具的專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期開(kāi)具專用發(fā)票的銷(xiāo)售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

　　為保障全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作順利實(shí)施，稅務(wù)總局自2016年8月1日起在全國(guó)91個(gè)城市開(kāi)展了住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作，2016年11月將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國(guó)。

　　據(jù)稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，鑒證咨詢業(yè)是指企業(yè)依托專業(yè)資質(zhì)，以開(kāi)展認(rèn)證、鑒證、咨詢服務(wù)為主的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，也是營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)中代開(kāi)專用發(fā)票最多的行業(yè)。此次稅務(wù)總局將其納入自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)，是稅務(wù)部門(mén)的一次稅收管理制度創(chuàng)新，將最大限度便利納稅人，也將進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，提升小微企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

　　以上內(nèi)容摘自國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站

　　解讀：

　　自開(kāi)專票享受便利也需謹(jǐn)防風(fēng)險(xiǎn)

　　納入此次自開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人在享受由此帶來(lái)便利時(shí)，還應(yīng)當(dāng)特別注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

　　增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票同屬于增值稅發(fā)票，但是，由于增值稅專用發(fā)票特有的稅款抵扣功能，因此，其管理制度更嚴(yán)、法律責(zé)任更重。

　　眾所周知，增值稅專用發(fā)票既具有普通發(fā)票作為所得稅扣除憑證的作用，又具有作為進(jìn)行稅額的載體抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的功能；而小規(guī)模納稅人往往在財(cái)務(wù)制度、管理規(guī)范等方面較一般納稅人而言還有待加強(qiáng)；再加上試點(diǎn)納稅人剛開(kāi)始接觸增值稅專用發(fā)票，對(duì)其重要性的認(rèn)識(shí)也不足；特別是其開(kāi)具范圍不僅僅限于專業(yè)性較強(qiáng)的鑒證咨詢業(yè)務(wù)，還包括除銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以外的其他所有增值稅業(yè)務(wù)， 因此，試點(diǎn)納稅人很可能會(huì)成為一些有獲取虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票企圖的不法分子的新目標(biāo)。而按照現(xiàn)行規(guī)定，對(duì)于虛開(kāi)發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處50萬(wàn)元以下的罰款。

　　尤需引起廣大試點(diǎn)納稅人的重視和警醒的是，對(duì)虛開(kāi)普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票行為的刑事處罰規(guī)定差異很大。虛開(kāi)普通發(fā)票100份以上或者虛開(kāi)金額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的，涉嫌構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪，最高可處7年以下有期徒刑；而虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在1萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，涉嫌構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，最高可處無(wú)期徒刑。

　　試點(diǎn)納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票保管、開(kāi)具以及納稅申報(bào)等知識(shí)的培訓(xùn)輔導(dǎo)。建議在向試點(diǎn)納稅人首次發(fā)放增值稅專用發(fā)票時(shí)，以書(shū)面形式告知相關(guān)管理規(guī)定和提示風(fēng)險(xiǎn)，從而既幫助納稅人防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又減少自身的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。